企业内部控制操作实务-中华会计网校2014继续教育讲义(10)

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　　二、内部控制缺陷的认定
　　（一）内部控制缺陷分类
　　1.按照内部缺陷本质分类
　　设计缺陷：企业缺少为实现控制目标的必须控制，或现存的控制并不合理及未能满足控制目标。
　　运行缺陷：设计合理及有效的内部控制，但在运作上没有被正确地执行。
　　2.按照内部控制严重程度分类
　　（1）重大缺陷：一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形。
　　（2）重要缺陷：一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的严重程度依然重大，需引起管理层关注。
　　（3）一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷外的其他缺陷。
　　（二）内部控制认定程序与整改
　　
　　图　内部控制的认定
　　整改方案应根据缺陷的不同类别制定不同的整改方式。 内控设计缺陷：企业需在已有的内控管理制度体系中补充相关规定或修改原有规定，按照企业既定的管理制度报批程序对做出的补充或修改进行审批。
内控执行缺陷：企业需加强内控的执行力度，要求控制执行人严格按照相关规定执行。 
重大缺陷和重要缺陷：整改方案应向董事会（审计委员会）、监事会或经理层报告并审定。如果出现不合适向经理层报告的情形，例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价组应当直接向董事会（审计委员会）、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视。
一般缺陷：可以与企业管理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会（审计委员会）、监事会报告。 
　　典型例题
　　【单选题】未建立定期的现金盘点程序具体属于的内控缺陷类别是（　）。
　　A.设计缺陷　　
　　B.运行缺陷
　　C.重大缺陷　　
　　D.一般缺陷
　　【正确答案】A　
　　【答案解析】该程序属于企业内部控制的必要内容，公司却没有设定该制度。因此属于设计缺陷。

　　三、内部控制评价报告
　　企业应根据年度内部控制评价结果，结合内部控制评价工作底稿和内部控制缺陷汇总表等资料，及时编制内部控制评价报告。内部评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。
　　企业应该以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，并于基准日后4个月内报出内部控制评价报告。
　　典型例题
　　【单选题】内部控制评价报告要求中正确的是（　）。
　　A.12月31日是企业内部控制评价报告的报出日
　　B.内部控制评价报告必须与公司年报一同由相关会计师事务所出具
　　C.内部控制基准日后发生的事项不再调整
　　D.内部控制报告的真实有效性由全体董事会成员负责
　　【正确答案】D
　　【答案解析】12月31日是基准日；评价报告是企业自己提供的，且董事会负责；内控评价报告报出日与基准日之间发生的事项需要调整。

第五节　企业内部控制的审计

　　一、内部控制的审计要求
　　内部控制作为企业中一项重要的管理活动，促进提高经营的效率效果，实现企业的发展战略。我国在2010年4月发布的《内控规范》中除了要求企业为其内部控制的设计与运行情况进行全面的评价、披露年度自我评价报告外，还要求上市公司及非上市大中型企业聘请符合资格的会计师事务所，根据规范及配套办法和相关执业准则，对企业财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。

　　二、注册会计师的责任与角色
　　内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
　　《企业内部控制审计指引》中重申建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上，获取充分、适当的证据，对内控的有效性发表意见并提供合理保证。
　　注册会计师应按照《审计指引》以及其他有关的审计准则的要求，计划和实施审计工作，评价控制缺陷，从而整合其对内控有效性的意见。并对其有效性发表审计意见，如果在审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，将会在其内控审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第六节　审计委员会在企业中的监察角色

　　一、审计委员会与内部控制
　　《内控规范》要求企业在董事会下设立审计委员会，来负责审查企业内部控制，监督内控的有效实施和自我评价情况，协调内部控制及其他的相关事宜等。
　　审计委员会的组成应全部由独立、非行政董事组成，他们至少拥有相关的财务经验。审计委员会的职能是监督、评估和复核企业内的其他部门和系统。
　　董事会关于内部控制的主要目标会授权给审计委员会负责。在一般情况下，审计委员会负责整个风险的管理过程，包括确保内部控制系统是充分且有效的。

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