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小企业会计准则讲义:第二章 资产
资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。
小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。
小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
一、货币资金
小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金,其核算基本要求如下:
(一)库存现金(1001)
本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“1004备用金”科目。
小企业增加库存现金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金,做相反的会计分录。
小企业应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。
有外币现金的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:属于现金短缺,应按照实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;属于现金溢余,按照实际溢余的金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
(二)银行存款(1002)
本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
小企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款,做相反的会计分录。
小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
有外币银行存款的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
(三)其他货币资金(1012)
本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位,外埠存款的开户银行,分别“银行汇票”、“银行本票 "、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。
小企业增加其他货币资金,借记本科目,贷记“银行存款”科目;减少其他货币资金,做相反的会计分录。
会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目 | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
1 | 1001 | 现金 | 1 | 1001 | 库存现金 | |
2 | 1002 | 银行存款 | 2 | 1002 | 银行存款 | |
3 | 1009 | 其他货币资金 | 3 | 1012 | 其他货币资金 | |
100901 | 外埠存款 | |||||
100902 | 银行本票存款 | |||||
100903 | 银行汇票存款 | |||||
100904 | 信用卡存款 | |||||
100905 | 信用证保证金存款 | |||||
100906 | 存出投资款 |
小企业会计制度会计科目 | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
4 | 1101 | 短期投资 | 4 | 1101 | 短期投资 | |
110101 | 股票 | |||||
110102 | 债券 | |||||
110103 | 基金 | |||||
110110 | 其他 | |||||
5 | 1102 | 短期投资跌价准备 |
银行无追索权 | 银行附有追索权 |
借:银行存款(实际收到的价款) 财务费用(倒挤差额) 贷:应收票据(原票面金额) |
借:银行存款(实际收到的价款) 财务费用(倒挤差额) 贷:短期借款(应收票据票面金额) |
分期付息、一次还本债券投资 | 一次还本付息债券投资 |
借:应收利息(票面利率计算的利息收入) 贷:投资收益 |
借:长期债券投资——应计利息(票面利率计算的利息收入) 贷:投资收益 |
小企业会计制度会计科目 | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
6 | 1111 | 应收票据 | 5 | 1121 | 应收票据 | |
7 | 1121 | 应收股息 | 8 | 1131 | 应收股利 | |
9 | 1132 | 应收利息 | ||||
8 | 1131 | 应收账款 | 6 | 1122 | 应收账款 | |
7 | 1123 | 预付账款 | ||||
9 | 1133 | 其他应收款 | 10 | 1221 | 其他应收款 | |
10 | 1141 | 坏账准备 |
存货盘盈 | 存货盘亏、毁损 |
借:原材料等 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 |
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:原材料 借:其他应收款(银行存款)(责任人赔偿等) 营业外支出 贷:待处理财产损溢 |
(五)库存商品的核算规定
1.库存商品(1405)
本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同小企业的产成品,也通过本科目核算。
可以降价出售的不合格品,也在本科目核算,但应与合格产品分开记账。
已经完成销售手续,但购买单位在月末未提取的库存产成品,应作为代管产品处理,单独设置代管产品备查簿,不再在本科目核算。
小企业(农、林、牧、渔业)可将本科目改为“1405农产品”科目。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等),在“销售费用”科目核算,不在本科目核算。
2.商品进销差价(1407)
本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
(1)小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按照商品售价,借记“库存商品”科目,按照商品进价,贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目,按照售价与进价之间的差额,贷记本科目。
借:库存商品 (售价)
贷:银行存款(委托加工物资)(进价)
商品进销差价(倒挤差额,通常应当在贷方)
(2)月末,分摊已销商品的进销差价
借:商品进销差价
贷:主营业务成本
销售商品应分摊的商品进销差价,按照以下公式计算:
商品进销差价率=[月末分摊前本科目贷方余额/(“库存商品”科目月末借方余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)]×100%
本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率
小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的,也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。
年度终了,应对商品进销差价进行复核调整。
会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目* | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
11 | 1401 | 材料采购 | ||||
11 | 1201 | 在途物资 | 12 | 1402 | 在途物资 | |
12 | 1211 | 材料 | 13 | 1403 | 原材料 | |
14 | 1404 | 材料成本差异 | ||||
13 | 1231 | 低值易耗品 | 18 | 1411 | 周转材料 | |
14 | 1243 | 库存商品 | 15 | 1405 | 库存商品 | |
15 | 1244 | 商品进销差价 | 16 | 1407 | 商品进销差价 | |
16 | 1251 | 委托加工物资 | 17 | 1408 | 委托加工物资 | |
17 | 1261 | 委托代销商品 | ||||
18 | 1281 | 存货跌价准备 | ||||
19 | 1301 | 待摊费用 | ||||
19 | 1421 | 消耗性生物资产 |
【注】在小企业会计准则下,取消了存货跌价准备。此外,待摊费用的科目也被取消了。因此流动资产下不再有待摊费用了。
小企业的非流动资产,是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括:长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
一、长期债券投资
长期债券投资,是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资。
小企业应当设置“长期债券投资”(1501)科目来进行核算,并应按照债券种类和被投资单位,分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
(一)长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
小企业购入债券作为长期投资,应当按照债券票面价值,借记“长期债券投资”(面值),按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目,按照其差额,借记或贷记长期债券投资(溢折价)。
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本
借:长期债券投资——面值
应收利息
贷:银行存款(购买价款和相关税费)
长期债券投资——溢折价(倒挤差额)
(二)长期债券投资在持有期间发生的利息
长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
(1)分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。
借:应收利息
贷:投资收益
(2)一次还本付息的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
借:长期债券投资——应计利息
贷:投资收益
(3)债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
借:投资收益
贷:长期债券投资——溢折价(也可能做相反分录)
【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日,而不是在会计期末。
(三)长期债券投资到期
长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资,应当冲减其账面余额。
借:银行存款
贷:长期债券投资——面值、溢折价、应计利息等
应收利息
处置长期债券投资,处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。
借:银行存款
贷:长期债券投资——面值、溢折价
应收利息
投资收益(也可能在借方)
(四)长期债券投资损失
小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条(参见应收款项的坏账损失)所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。
借:银行存款等(可收回的金额)
营业外支出
贷:长期债券投资——成本、溢折价
二、长期股权投资
长期股权投资,是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。
小企业应当设置“长期股权投资”(1511)科目来核算准备长期持有的权益性投资,并应按照被投资单位进行明细核算。
(一)长期股权投资的取得
1.以支付现金方式取得的长期股权投资
小企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本
即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“长期股权投资”,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。
2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和,借记“长期股权投资”,按照换出非货币性资产的账面价值,贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目,按照支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按照其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资,与《企业会计准则》中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同,《小企业会计准则》中直接按照评估价值和相关税费。
(二)长期股权投资的后续计量
长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。
借:应收股利
贷:投资收益
【提示】小企业会计准则下,长期股权投资只采用成本法进行后续计量,不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。
(三)长期股权投资的处置
处置长期股权投资,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。
小企业处置长期股权投资时,应当按照处置价款,借记“银行存款”等科目,按照其成本,贷记“长期股权投资”科目,按照应收未收的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
【例题4·综合题】A公司于2013年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产,取得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万,已提折旧45万,评估至值40万元,此外另发生相关税费0.5万元。2013年-2015年,有关业务内容如下:
(1)2013年,B公司实现利润115万元。
(2)2014年4月18日,B公司董事会提出2013年分配方案,按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积,并发放现金股利40万元。
(3)2014年5月10日,B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。2014年7月2日,B公司向各股东支付现金股利时
(4)2014年10-12月,B公司连续出现了重大的运营错误,导致当年最终亏损240万元。
(5)2015年8月,A公司决定转让持有的B公司的股权,最终转让价款为37.2万元,转让款已经收到并存入银行。
A公司从2013年1月1日起,一直执行《小企业会计准则》。
要求,针对上述业务,作出A公司的相关账务处理。
(1)A公司2013年1月1日投资时
借:固定资产清理 35
累计折旧 45
贷:固定资产 80
借:长期股权投资 45.5
贷:固定资产清理 40
银行存款 5.5
借:固定资产清理 5
贷:营业外收入 5
(2)2014年5月10日,B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。
借:应收股利 12
贷:投资收益 12
(3)2014年7月2日,B公司向各股东支付现金股利时
借:银行存款 12
贷:应收股利 12
(4)2015年8月,A公司转让持有的B公司的股权
借:银行存款 37.2
投资收益 8.3
贷:长期股权投资 45.5
(四)长期股权投资损失
小企业长期股权投资符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损失:
(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。
(2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。
(3)对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
(4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。
(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。
借:银行存款(可收回的金额)
营业外支出(倒挤差额)
贷:长期股权投资(账面金额)
会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目 | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
20 | 1401 | 长期股权投资 | 长期股权投资 | |||
140101 | 股票投资 | |||||
140102 | 其他股权投资 | |||||
21 | 1402 | 长期债权投资 | 长期债券投资 | |||
140201 | 债券投资 |
一、固定资产
小企业应当设置“固定资产”(1601)“累计折旧”(1602)“在建工程”(1604)、“工程物资”(1605)以及“固定资产清理”(1606)等科目进行固定资产的核算。
(一)固定资产概述
固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准,结合本企业的具体情况,制定固定资产目录,作为核算依据。
小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在固定资产核算。
小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。
(二)固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行计量。
1.外购的固定资产
外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
小企业购入(含以分期付款方式购入)不需要安装的固定资产,应当按照实际支付的购买价款、相关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费等,借记“固定资产”,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。
【提示】分期付款购入的固定资产,《小企业会计准则》和《企业会计准则》下,其入账价值的确定是不同的。《小企业会计准则》是以合同价为入账价值,不考虑公允价或折现价值。
购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,安装完成后再转入“固定资产”。
2.自行建造的固定资产
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
【提示】小企业会计准则下,在建工程转固是以竣工决算为标准的,而不是企业会计准则下“达到预定可使用状态”的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。
(1)自营工程
自营工程领用工程物资,借记“在建工程”,贷记“工程物资”科目。
在建工程应负担的职工薪酬,借记“在建工程”,贷记“应付职工薪酬”科目。
在建工程使用本企业的产品或商品,应当按照成本,借记“在建工程”,贷记“库存商品”科目。同时,按照税法规定应交纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
【提示】如果该小企业是一般纳税人,建造的固定资产为增值税可抵扣的项目,则领用企业产品时,也无须计算增值税销项税额。
在建工程在竣工决算前发生的借款利息,在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记“在建工程”,贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用,在应付利息日,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目。
在建工程在试运转过程中发生的支出,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目;形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”。
借:库存商品(按照售价或估计售价)
贷:在建工程
销售时:
借:应收账款等
贷:主营业务收入(售价)
借:主营业务成本(售价)
贷:库存商品(售价)
自营工程办理竣工决算,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”。
【例题5·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。2013年3月1日,甲公司计划自行建造一套机器设备,为此购入工程物资一批,价款为600 000元,支付的增值税进项税额为102 000元,款项以银行存款支付,全部为工程领用;领用生产用原材料一批,账面余额为20 000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3 400元;计提工程人员工资80 000;11月12日,试生产过程中取得收入10 000元,已经收到款项并存入银行;12月20日,工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行《小企业会计准则》。
甲公司的会计处理如下:
购入工程物资时:
借:工程物资 600 000
应交税费——应交增值税(进项税额)102 000
贷:银行存款 702 000
领用工程物资时:
借:在建工程 600 000
贷:工程物资 600 000
领用生产用原材料时:
借:在建工程 20 000
贷:原材料 20 000
注:机器设备属于增值税应税项目,应税材料等用于连续生产或建造应税项目时,无须进行需要进项税额转出。
计提工程人员工资:
借:在建工程 80 000
贷:应付职工薪酬 80 000
试生产收入
借:银行存款 10 000
贷:在建工程 10 000
工程竣工并交付使用:
固定资产的入账金额是:600 000+20 000+80 000-10 000=690 000(元)
借:固定资产 690 000
贷:在建工程 690 000
(2)出包工程
出包工程,按照工程进度和合同规定结算的工程价款,借记“在建工程”,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。
工程完工收到承包单位提供的账单,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”。
3.投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。
4.融资租入的固定资产
融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
借:在建工程(固定资产)
贷:长期应付款
5.盘盈固定资产
盘盈固定资产的成本,应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值,扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
借:固定资产
贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
(三)固定资产的后续计量
1.固定资产折旧
(1)小企业应当对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
前款所称折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值,是指固定资产预计使用寿命已满,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
小企业应当按照年限平均法(即直线法,下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。
小企业应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
(2)固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
小企业按月计提固定资产的折旧费,应当按照固定资产的受益对象,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。
需要查明某项固定资产的已计提折旧,可以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
2.固定资产的后续支出
(1)固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
在固定资产使用过程中发生的日常修理费,
借:制造费用、管理费用
贷:银行存款等
固定资产的大修理支出
借:长期待摊费用
贷:银行存款等
(2)固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
前款所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
【例题6·计算题】某企业拥有一条生产线,原价为1 000 000元,累计已计提折旧为300 000元,账面价值为700 000元;由于生产的产品市场前景好,现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要,经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。同时有一台机器设备,已经提足折旧,但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013年7月1日开始经过4个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出200 000元,同时发生的机器设备的改建支出金额为78 000元。假定全部以银行存款支付;该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行《小企业会计准则》。
会计处理如下:
(1)2013年7月1日该生产线转入改建时:
借:在建工程 700 000
累计折旧 300 000
贷:固定资产 1 000 000
(2)改扩建生产线发生支出:
借:在建工程 200 000
贷:银行存款 200 000
改建机器设备发生支出
借:长期待摊费用 78 000
贷:银行存款 78 000
(3)工程完工时:
借:固定资产 900 000
贷:在建工程 900 000
(四)固定资产的处置
1.固定资产出售、报废、毁损、投资等
处置固定资产,处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。
固定资产的账面价值,是指固定资产原价(成本)扣减累计折旧后的金额。
(1)借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额转出)(税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额)
(2)借:固定资产清理
贷:银行存款
应交税费(其他相关税费)
(3)借:营业外支出——非流动资产处置净损失
贷:固定资产清理
或借:固定资产清理
贷:营业外收入——非流动资产处置净收益
“固定资产清理”科目期末借方余额,反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;“固定资产清理”科目期末贷方余额,反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。
2.盘亏的固定资产
小企业盘亏固定资产发生的损失,应当计入营业外支出。
借:待处理财产损溢
累计折旧
贷:固定资产
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢
二、生产性生物资产
生产性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产应当按照成本进行计量。
(一)外购的生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关税费确定。
(二)自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:
1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
前款所称达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。
小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。
会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目* | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
22 | 1501 | 固定资产 | 22 | 1601 | 固定资产 | |
23 | 1502 | 累计折旧 | 23 | 1602 | 累计折旧 | |
25 | 1603 | 在建工程 | 24 | 1604 | 在建工程 | |
160301 | 建筑工程 | |||||
160302 | 安装工程 | |||||
160303 | 技术改造工程 | |||||
160304 | 其他支出 | |||||
24 | 1601 | 工程物资 | 25 | 1605 | 工程物资 | |
26 | 1701 | 固定资产清理 | 26 | 1606 | 固定资产清理 | |
27 | 1621 | 生产性生物资产 | ||||
28 | 1622 | 生产性生物资产累计折旧 |
一、小企业无形资产的概念
无形资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
小企业的无形资产包括:土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产。
【提示】小企业会计准则下,也对房地进行了分离。
二、小企业无形资产的计量
无形资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“无形资产”(1701)科目和“累计摊销”(1702)科目对无形资产及其摊销进行核算。
(一)外购无形资产
外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。
借:无形资产
贷:银行存款、应付利息等
外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配,其中属于土地使用权的部分,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)投资者投入的无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。
(三)自行研发的无形资产
自行开发的无形资产的成本,由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。
小企业自行开发无形资产发生的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
发生支出时 | 不满足资本化条件的支出 | 达到预定用途形成无形资产 |
借:研发支出 贷:银行存款等 |
借:管理费用 贷:研发支出(费用化支出) |
借:无形资产 贷:研发支出(资本化支出) |
小企业会计制度会计科目* | 小企业会计准则会计科目 | 转换说明 | ||||
顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 | |
一、资产类 | 一、资产类 | |||||
27 | 1801 | 无形资产 | 29 | 1701 | 无形资产 | |
30 | 1702 | 累计摊销 | ||||
28 | 1901 | 长期待摊费用 | 31 | 1801 | 长期待摊费用 | |
32 | 1901 | 待处理财产损溢 |
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