会计实务操作：如何核算企业的经济业务

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会计实务操作：如何核算企业的经济业务

从2013年开始，我国所有符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，都要开始执行《小企业会计准则》或者《企业会计准则》。《企业会计准则》主要是针对上市公司等大中型企业，核算方法较为复杂，所以更多的小企业选择执行《小企业会计准则》。为了让大家更好地学习领会《小企业会计准则》，我们这里以《小企业会计准则》为依据，讲解如何核算企业的基本经济业务。

实际工作中，不同的企业会发生不同的经济业务。其中，工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。在会计上，工业企业所发生的各种经济业务，主要可以分为资金筹集业务、采购业务、生产业务、销售业务、利润结转及利润分配等几大项。

现在，我们就以工业企业为例，系统地学习如何建立一套完整的账户体系，并运用借贷记账法进行账务处理。鉴于本书的读者性质，书中的案例均以《小企业会计准则》为依据。

如何核算“资金筹集业务”
企业要进行生产经营，首先必须有一定的资金投入。可以说，资金筹集是企业经营活动的起点。

企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。总体而言，企业资金的来源渠道主要有两条，一是投资者投入的资金，二是从外部债权人处取得的资金。从投资者处筹集的资金，即所有者权益，通常称之为实收资本；从债权人处取得的资金，则属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。

因此，对筹集资金过程核算的主要内容包括投资者投入的各种资产、从银行等金融机构取得的借款和向社会公开发行的债券等。

【例2－1】收到甲公司投资款100万元，款项已存入银行。

分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了100万元，另一方面使企业的实收资本也增加了100万元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款                    1 000 000

贷：实收资本——甲公司             1 000 000

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【例2－2】收到乙公司作为投资投入的新设备一台，该设备的评估价值为60万元。

分析：这项经济业务的发生，涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的固定资产增加了60万元，另一方面使企业的实收资本也增加了60万元。“固定资产”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：

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借：固定资产                    600 000

贷：实收资本——乙公司            600 000

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【例2－3】收到工程人员刘阳化作为投资投入的专利权一项，评估价值50万元。

分析：这项经济业务的发生，涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的无形资产增加了50万元，另一方面使企业的实收资本也增加了50万元。“无形资产”属于资产类账户，其增加应记入借方； “实收资本”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：

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借：无形资产――专利权               500 000

贷：实收资本——刘阳化                 500 000

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【例2－4】收到外商丙公司作为投资投入的100 000美元。投资协议约定汇率为1美元＝6.50元人民币，收到投资款的当日即时汇率为1美元＝6.45元人民币。

分析：《小企业会计准则》规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。汇兑所产生的损失计入财务费用，汇兑所产生的收益计入营业外收入。

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借：银行存款　　　　　　　　　　645 000

    财务费用――汇兑损失          5 000              

贷：实收资本——丙公司            650 000

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【例2－5】从银行取得期限为六个月的生产性周转借款500 000元，年利率为8％，利息每季结算一次，所得借款已转入企业账户。

分析：企业向银行或其它金融机构取得的借款，通常分为短期借款和长期借款。短期借款是指期限在1年以下（含1年）的各种借款，1年以上的为长期借款。

这项经济业务的发生，涉及到“短期借款”和“银行存款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了500 000元，另一方面使企业的短期借款也增加了500 000元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方； “短期借款”属于负债类账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款                       500 000

贷：短期借款                          500 000

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【例2－6】从银行取得三年期借款1 000 000元，年利率为10％，每年付息一次，所得借款已转入企业账户。

分析：这项经济业务的发生，涉及到“长期借款”和“银行存款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了1 000 000元，另一方面使企业的长期借款也增加了1 000 000元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方； “长期借款”属于负债类账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款                       1 000 000

贷：长期借款                           1 000 000

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如何核算“采购业务”
企业要进行正常的生产经营活动，必须建造厂房、购置机器设备（这两项统称为固定资产的购建）和进行材料采购。

固定资产的购建和材料采购业务，都会发生相应的成本费用，并与供应单位发生货款结算关系。在核算时，一方面要体现企业固定资产和材料物资的增加，同时计算相关资产的取得成本，另一方面要体现企业现金、银行存款（付款时）的减少或企业债务的增加（未付款时）。

【例2－7】企业购入不需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明设备款300 000元，增值税进项税额51 000元，包装费和运杂费1 000元，全部款项已用银行存款支付。

分析：购入不需要安装的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了301 000元、增值税进项税额增加了51 000元，另一方面使企业的银行存款减少了352 000元。可见，这项经济业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：固定资产　　　　　　　　　　　　　   301 000

  应交税费――应交增值税（进项税额）    51 000

贷：银行存款　　　　　　　　　             352 000

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【例2－8】企业购入需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明买价800 000元，增值税额136 000元。另外发生包装费和运杂费2 000元。全部款项已用银行存款支付。

分析：购入需要安装的固定资产，应先记入“在建工程”账户进行核算。在安装固定资产过程中所发生的一切相关费用，也均应记入“在建工程”账户核算，待所购置的固定资产安装完毕并验收合格后，再转入“固定资产”账户。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程增加了802 000元、增值税进项税额增加了136 000元，另一方面使企业的银行存款减少了938 000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：在建工程　　　　　　　　　　　　　   802 000

  应交税费――应交增值税（进项税额）   136 000

贷：银行存款　　　　　　　　　           938 000

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【例2－9】接【例2－8】，支付设备按照费8 000元。

分析：安装机器设备（固定资产）过程中所发生的耗费均应计入“在建工程”价值。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程支出增加了8 000元，另一方面使企业的银行存款减少了8 000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“银行存款”两个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：在建工程　　　　　　　　　　　　　8 000

贷：在建工程　　　　　　　　          8 000

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【例2－10】接【例2－9】，上述机器设备安装完毕，经验收合格交付使用。

分析：固定资产安装完毕，经验收合格交付使用时，应按该项工程的实际成本（即固定资产的原始价值）转入“固定资产”账户。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程减少了810 000元（802 000＋8 000），另一方面使企业的固定资产增加了810 000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“固定资产”两个账户。在建工程的减少是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方；固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方。编制会计分录为：

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借：固定资产　　　　　　　　　　　　　810 000

贷：在建工程　　　　　　　　　        810 000

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【例2－11】从平和工厂购入A材料50吨，收到的增值税专用发票上注明买价500 000元，增值税85 000元，款项用银行存款支付，材料尚未收到。

分析：企业购入材料物资，在尚未验收入库时，应先记入“在途物资”账户，待材料运抵企业并验收入库后，再从“在途物资”账户结转入“原材料”账户。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在途物资增加了500 000元、增值税进项税额增加了85 000元，另一方面使企业的银行存款减少了585 000元。可见，这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户。在途物资的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：在途物资――A材料     　　　　　    　500 000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）      85 000

贷：银行存款　　　　　　　　　                585 000

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【例2－12】收到向平和工厂所购买的A材料，并已验收入库。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加500 000元，另一方面使企业的在途物资减少了500 000元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”和“在途物资”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；在途物资的结转是资产的减少，应记入“在途物资”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：原材料――A材料　　　　　　　   　　　　500 000

　贷：在途物资――A材料　　　　                  500 000

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【例2－13】从东肖公司购入C材料10吨，收到的增值税专用发票上注明买价200 000元，增值税34 000元，款项尚未支付，材料已验收入库。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了200 000元、增值税进项税额增加了34 000元，另一方面使企业的应付账款增加了234 000元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”、“应交税费――应交增值税”和“应付账款”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：原材料――C材料     　　　　　　　　　200 000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）  　  34 000

贷：应付账款――东肖公司　　　　              234 000

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【例2－14】从瑞德公司购入B材料30吨，收到的增值税专用发票上注明买价600 000元，增值税102 000元，材料已经收到并验收入库，企业开出一张三个月期限的银行承兑汇票支付货款。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了600 000元、增值税进项税额增加了102 000元，另一方面使企业的应付票据增加了702 000元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”、“应交税费――应交增值税”和“应付票据”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：原材料――B材料     　　　　　　　　　600 000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）     102 000

贷：应付票据――瑞德公司　　                 702 000

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【例2－15】以银行存款100 000元向兆泰公司预付购买D材料的货款。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加100 000元，另一方面使企业的银行存款减少了100 000元。因此，这项经济业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：预付账款――兆泰公司　   　　　　100 000

　  贷：银行存款　　　　            　   　 100 000

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【例2－16】收到兆泰公司发运来的、预付货款的D材料，并验收入库。该批材料的买价为300 000元，运杂费1 000元，增值税进项税额51 000。除冲销原预付账款100 000元外，其余用银行存款支付。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了301 000元、增值税进项税额增加了51 000元，另一方面使企业的预付账款减少了100 000元，银行存款减少了252 000元。因此这项经济业务涉及到“原材料”、“应交税费――应交增值税”、“预付账款”和“银行存款”四个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录为：

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借：原材料――D材料     　　　　　　　　　301 000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）  　  51 000

贷：预付账款――兆泰公司　　　                100 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　    252 000

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【例2－17】用银行存款支付前欠东肖公司的货款234 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少了234 000元，另一方面使企业的银行存款减少了234 000元。因此这项经济业务涉及到“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：应付账款――东肖公司　　   　　　   　234 000

　贷：银行存款　　　　              　　       234 000

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【例2－18】前期开给新华顺公司的商业承兑汇票（150 000元）到期，企业支付票款。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应付票据减少了150 000元，另一方面使企业的银行存款减少了150 000元。因此这项经济业务涉及到“应付票据”和“银行存款”两个账户。应付票据的减少是负债的减少，应记入“应付票据”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：应付票据――新华顺司　　   　　　　150 000

　贷：银行存款　　　　              　　   150 000

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【例2－19】从旺宏公司购买E材料和F材料，收到的增值税专用发票上注明E材料300千克，买价90 000元，F材料500千克，买价50 000元，增值进项税额合计23 800元。材料运杂费为3 600元(运杂费按材料重量比例分配)。材料已经验收入库，企业用银行存款支付所有款项。

分析：企业采购的材料，应按采购的实际成本入账。采购成本包括买价与采购费用两部分。采购费用主要包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金（如关税）和其他费用。

如果企业一次购入多种材料物资，共同发生采购费用，则应采用适当的分配标准将采购费用在各种材料物资之间进行分配，确定某种材料物资应负担的采购费用。

采购费用分配率＝采购费用合计÷各种材料的重量(或买价)之和

某种材料应负担的采购费用＝该种材料重量(或买价)×采购费用分配率

就该经济业务而言，采购费用（运杂费）按材料重量比例分配，则：

费用分配率＝3 600÷（300＋500）＝4.5

E材料应分配的运杂费＝300×4.5＝1 350元

F材料应分配的运杂费＝500×4.5＝2 250元

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料E增加了91 350元（90 000＋1 350）、库存材料F增加了52 250元（50 000＋2 250），增值税进项税额增加了23 800元，另一方面使企业的银行存款减少了167 400元。因此这项经济业务涉及到“原材料”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费――应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录为：

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借：原材料――E材料     　　　　　　　　　91 350

　　原材料――F材料　　　　　　　　　　　 52 250

　　应交税费――应交增值税（进项税额）     23 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　   167 400

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如何核算“生产业务”
生产业务是制造企业生产经营的主要经济活动。产品的生产过程就是从原材料投入使用起，到库存商品完工入库止的全部生产制造过程。在此过程中，生产产品必然要发生各种耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备的磨损）的耗费、劳动对象（例如材料的耗费）和劳动力（如支付生产工人工资等）的耗费，我们将这些为生产产品而发生的耗费统称为生产费用。生产费用最终要按不同产品品种分别来进行归集和计算，以计算出为生产某种特定的产品而耗用的生产费用，也就是该产品的制造成本或生产成本。

按照生产费用能否直接计入产品成本，可以将生产费用划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是为转化到新产品中的原材料和辅助材料；直接人工是直接为生产服务的工人的工资；直接材料和直接人工在发生时就可以明确知道是为生产哪种产品发生的，因此可以直接计入该种产品的生产成本。制造费用是指为生产多种产品而共同发生的费用，在其发生时并不知道哪种产品应分摊多少，如生产车间计提的固定资产折旧费、车间一般性的机物料消耗、车间照明用的电费、车间办公费用等，因此，这些费用发生时，先通过制造费用进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。制造费用属于间接费用。

生产费用的归集、分配，产品成本的计算，以及和各方面的结算，形成了生产业务核算的主要内容。

【例2－20】根据领料凭证记录，生产甲产品领用A 材料20吨，计200 000元，B材料10吨，计200 000元；生产乙产品领用A材料15吨，计150 000元，C材料5吨，计100 000元；车间一般性耗用B材料3吨，计60 000元，C材料1吨，计20 000元。

分析：企业生产产品必定会耗用一定的材料。生产部门需用材料时应填制领料单，向仓库办理领料手续。仓库根据领料单发料后，应将领料凭证递交会计部门，据此入账。会计部门一般在月末编制汇总领料凭证，并据以编制记账凭证。属于生产产品直接耗用的材料，记入“生产成本”账户；属于车间一般性耗用的材料，记入“制造费用”。

就该项经济业务而言，一方面使企业的库存材料减少了730 000元，另一方面使生产费用增加了730 000元：用于产品生产、应记入产品生产成本的为650 000元，其中甲产品400 000元，乙产品250 000元，用于车间一般消耗、应记入制造费用的为80 000元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”和“原材料”三个账户。材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方；生产费用的增加，应根据其在生产过程中的用途，分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。编制会计分录为：

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借：生产成本——甲产品             400 000

——乙产品             250 000

　　制造费用                        80 000

贷：材料——A材料                    350 000

——B材料                    260 000

——C材料                    120 000

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【例2－21】月末结算本月应付生产部门职工薪酬为286 500元，其中生产工人职工薪酬为258 000元，车间管理人员职工薪酬为28 500元。职工薪酬按产品生产工时比例分配，其中为生产甲产品耗费了14 800小时，为生产乙产品耗费了11 000小时。

分析：产品成本中，不仅包含各种物料消耗成本，而且还包括活劳动成本，即人工成本（生产人员职工薪酬）。凡直接生产某种产品的工人的职工薪酬，应直接记入“生产成本”；车间管理人员的职工薪酬，记入“制造费用”；公司管理人员的工资及福利费，记入“管理费用”。

由于车间生产甲、乙两种产品，职工薪酬应在不同产品之间分配，以确定某种产品应承担的工资费用。 

职工薪酬分配率（按工时分配）＝258 000÷（14 800＋11 000）＝10(元／小时)

甲产品应分配的职工薪酬＝10×14 800＝148 000（元）

乙产品应分配的职工薪酬＝10×11 000＝110 000（元）

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的应付职工薪酬增加了286 500元，另一方面使生产费用增加了286 500元：生产工人的职工薪酬258 000元应记入产品生产成本，其中应记入甲产品的为148 000元，应记入乙产品的为110 000元，车间管理人员的职工薪酬28 500元应记入制造费用。可见，这项经济业务的发生，涉及到“生产成本”、“制造费用”和“应付职工薪酬”三个账户。应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；生产费用的增加，应根据其在生产过程中的用途，分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。编制会计分录为：

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借：生产成本——甲产品              148 000

——乙产品              110 000

　　制造费用                         28 500

贷：应付职工薪酬           　　　　      286 500

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【例2－23】企业开出现金支票从银行提取现金286 500元备发生产部门职工工资。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加了286 500元，另一方面使企业的银行存款减少了286 500元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：库存现金                       286 500

贷：银行存款                       286 500

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【例2－24】以现金发放生产部门职工工资286 500元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了286 500元，另一方面使企业的应付职工薪酬减少了286 500元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方；应付职工薪酬的减少是负债的减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录为：

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借：应付职工薪酬                   286 500

贷：库存现金　　       　           　286 500

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【例2－25】月末计算本月生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧103 000元。

分析：制造费用是企业为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用。它主要是生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间耗用的办公费、水电费等以及因生产产品而引起的，但不能直接记入生产成本的费用，如折旧费、修理费等。  

这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了103 000元，另一方面使企业的固定资产折旧增加了103 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”和“累计折旧”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；固定资产折旧的增加实际上是固定资产价值的减少，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：制造费用                  103 000

贷：累计折旧　　       　　      103 000

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【例2－26】本月生产车间领用生产工具5 500元，采用一次摊销法。

分析：生产车间消耗的生产工具属于制造费用。生产工具通常使用“周转材料”账户核算，其账户结构和材料账户结构大体一致，只是成本结算方式不一样。对于周转材料，一般采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了5 500元，另一方面使企业的周转材料减少了5 500元。可见，这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”和“周转材料”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；周转材料的减少是资产的减少，应记入“周转材料”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：制造费用                        5 500

贷：周转材料　　                     5 500

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【例2－27】本月生产车间租入机器设备一台，租期为三个月，以银行存款预付三个月的租金共60 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加了60 000元，另一方面使企业的银行存款减少了60 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：预付账款                         60 000

贷：银行存款　　                       60 000

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【例2－28】摊销应由本月负担的生产车间机器设备租赁费用为20 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了20 000元，另一方面使企业的预付账款减少了20 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”和“预付账款”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：制造费用                         20 000

贷：预付账款　　                       20 000

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【例2－29】以银行存款支付生产车间固定资产修理费35 774元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了35 774元，另一方面使企业的银行存款减少了35 774元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”和“银行存款”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：制造费用                        35 774

贷：银行存款　　                      35 774

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【例2－30】用银行存款支付本月生产车间的办公费5 800元、水电费6 000元，共计11 800元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了11 800元，另一方面使企业的银行存款减少了11 800元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”和“银行存款”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：制造费用                       11 800

贷：银行存款　　                     11 800

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【例2－31】月末，将本月发生的制造费用总额284 574元转入生产成本。制造费用分配计入产品成本采用生产工时比例分配法，其中甲产品耗用工时14 800小时，乙产品耗用工时11 000小时。

分析：制造费用对当期发生的间接费用进行了归集，月末要采用一定的分配方法进行分配结转，转入车间生产的各种产品的成本中。分配制造费用，要采用一定的分配标准。分配标准应能比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。一般采用机器工时、生产工人工时、生产工人工资比例等。分配标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产品成本计算的正确性。

制造费用分配率＝本月制造费用总额÷各种产品生产工时之和

＝284 574÷（14 800＋11 000）＝11.03

甲产品应负担制造费用＝该产品生产工时（工资）× 制造费用分配率

 　　　　　　　　　 ＝14 800×11.03＝163 244

乙产品应负担制造费用＝该产品生产工时（工资）× 制造费用分配率

＝11 000×11.03＝121 330

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用减少了284 574元，另一方面使企业的生产成本增加了284 574元：其中应计入甲产品的为163 244元，应计入乙产品的为121 330元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。生产成本的增加是成本的增加，应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的减少是费用的减少，应记入“制造费用”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：生产成本――甲产品               163 244

　　生产成本――乙产品               121 330

贷：制造费用　　      　　　　　　　     284 574

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【例2－32】月末，结算并结转已完工入库产品的实际生产成本1 192 574元，其中甲产品生产成本711 244元，乙产品生产成本481 330元。企业月初无生产成本余额，本月生产的产品全部完工，其中甲产品完工1 200件，乙产品完工1 000件。

分析：在成本计算中，除了按产品类别具体核算各种产品的生产成本，还应将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。如果月末某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，除以该种产品的总产量即可计算出该种产品的单位成本；如果月末某种产品既有完工产品又有在产品，则归集在产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。期末“生产成本”账户如有余额在借方，就是表示未完工产品的成本。就该项经济业务而言，甲产品和乙产品均是全部完工，前面所核算的有关产品生产成本即是它们的完工产品成本，则甲产品完工产品总成本711 244元，单位成本约592.70元；乙产品完工产品总成本481 330元，单位成本481.33元。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品成本增加了1 192 574元，其中甲产品711 244元，乙产品481 330元，另一方面使企业的生产成本减少了1 192 574元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的减少是费用的减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：库存商品――甲产品                 711 244

库存商品――乙产品                 481 330

贷：生产成本――甲产品　　       　　　   711 244

      生产成本――乙产品　　       　　　　 481 330

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如何核算“销售业务”
销售产品是生产经营过程的最后阶段，是产品价值的实现过程。在产品销售过程中，企业要将生产的产品销售出去，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。为了顺利地实现产品的销售，还会发生包装费、广告费、运输费等销售费用，还要按国家的规定计算交纳销售税金。因此，销售过程核算的主要内容包括：确认销售收入的实现；与购货方办理价款的结算；结转销售成本；支付各种销售费用；计算交纳销售税金等。

根据收入与成本费用的配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也就不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。

【例2－33】向以恒公司销售甲产品300件，开出的增值税专用发票上注明产品单价800元，总售价240 000元，增值税销项税额40 800元（240 000×17％）。以上款项已通过银行转账收讫。

分析：该笔销售业务符合收入确认原则，应确认为实现销售收入。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了280 800元，另一方面使企业的产品销售收入增加240 000元，应交增值税增加40 800元。可见，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入的增加是收益的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交增值税的增加是负债的增加，应记入“应交税费――应交增值税”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款　　　　　　　　　　        280 800

贷：主营业务收入          　　       　　  240 000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　  40 800

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【例2－34】向宜化公司销售甲产品200件，开出的增值税专用发票上注明产品单价830元，总售价166 000元，增值税销项税额28 220元（166 000×17％）。以上款项尚未收到。

分析：该笔销售业务符合收入确认原则，应确认为实现销售收入。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加了194 220元，另一方面使企业的产品销售收入增加166 000元，应交增值税增加28 220元。可见，这项经济业务的发生，涉及到“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税”三个账户。应收账款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；产品销售收入的增加是收益的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交增值税的增加是负债的增加，应记入“应交税费――应交增值税”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：应收账款――宜化公司　　　　　　　　　194 220

贷：主营业务收入          　　       　　　 166 000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　 28 220

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【例2－35】采用商业汇票结算方式向鸿华公司销售乙产品500件，开出的增值税专用发票上注明单价650元，总售价325 000元，增值税销项税额55 250元（325 000×17％）。收到该公司签发的商业承兑汇票一张（票面金额380 250元），汇票6个月后到期。

分析：该笔销售业务符合收入确认原则，应确认为实现销售收入。

因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据增加了380 250元，另一方面使企业的产品销售收入增加325 000元，应交增值税增加55 250元。可见，这项经济业务的发生，涉及到“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税”三个账户。应收票据的增加是资产的增加，应记入“应收票据”账户的借方；产品销售收入的增加是收益的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交增值税的增加是负债的增加，应记入“应交税费――应交增值税”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：应收票据――鸿华公司　　　　　　　　　380 250

贷：主营业务收入          　　       　　　  325 000

　　  应交税费――应交增值税（销项税额）　　　  55 250

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【例2－36】收到韦唯公司预付购买乙产品的货款100 000元，已存入银行。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了100 000元，另一方面使企业的预收账款增加100 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；预收账款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款　　　　　　　　　　　100 000

贷：预收账款――韦唯公司　　　    100 000

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【例2－37】按合同向预付货款的韦唯公司发出乙产品100件，每件售价630元，价款共计63 000元，应收增值税销项税额10 710元，以银行存款支付代垫运费870元。冲销原预收账款100 000元，同时用银行存款支付多收部分的货款25 420元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款减少了100 000元，另一方面使企业的产品销售收入增加了63 000元，应交增值税增加了10 710元，银行存款减少了26 290元（870＋25 420）。因此，这项经济业务的发生，涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”四个账户。预收账款的减少是负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方；产品销售收入的增加是收益的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；应交增值税的增加是负债的增加，应记入“应交税费――应交增值税”账户的贷方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：预收账款――韦唯公司　　　　　    100 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　      63 000

　　  应交税费――应交增值税（销项税额）　　　 10 710

　　  银行存款　　　　　　　　　　　　　       26 290

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【例2－38】向宜化公司索要货款，收到一张三个月期限的商业承兑汇票（票面金额194 220元）。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款减少了194 220元，另一方面使企业的应收票据增加了194 220元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“应收账款”和“应收票据”两个账户。应收账款的减少是资产的减少，应记入“应收账款”账户的贷方；应收票据的增加是资产的增加，应记入“应收票据”账户的借方。编制会计分录为：

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借：应收票据――宜化公司　　　　　        194 220

贷：应收账款――宜化公司　　　　　           194 220

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【例2－39】章元公司承兑一张到期的商业汇票，金额150 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了150 000元，另一方面使企业的应收票据减少了150 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“应收票据”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；应收票据的减少是资产的减少，应记入“应收票据”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款　　　　　　　　　　        150 000

贷：应收票据――章元公司　　　　　         150 000

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【例2－40】收到建安公司前期所欠货款600 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了600 000元，另一方面使企业的应收账款减少了600 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“应收票据”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；应收账款的减少是资产的减少，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款　　　　　　　　　　      600 000

贷：应收账款――建安公司　　　　　       600 000

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【例2－41】用银行存款支付产品销售费用36 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了36 000元，另一方面使企业的产品销售费用增加了36 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“销售费用”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；销售费用的增加是费用的增加，应记入“销售费用”账户的借方。编制会计分录为：

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借：销售费用　　　　　　　　　　        36 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　         36 000

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【例2－42】前期向广发公司销售（已确认销售）的甲产品100件中，有10件由于质量问题被退回，并附有税务局开具的进货退出证明。原销售单价为850元,甲产品单位成本592.70元。货款已经退回，甲产品重新入库。

分析：销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，此时不需要进行账务处理；如发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当月销项税额的，应同时冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。

就该笔经济业务而言，其销售退回是发生在收入确认之后，应冲减退回当月的销售收入，并冲减相应的销售成本。因此，这项经济业务的发生，应作两笔会计分录：

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（1）冲减当月销售收入：

借：主营业务收入                               8 500

应交税费——应交增值税（销项税额）         1 445

贷：银行存款                                　  9 945

（2）冲减当月销售成本：

借：库存商品——甲产品                         5 927

贷：主营业务成本                               5 927

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【例2－43】结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品500件，单位成本592.70元，销售乙产品600件，单位成本481.33元。

分析：销售成本是为取得主营业务收入，而发生的生产产品的实际成本。产品销售成本＝产品的单位生产成本×产品销售数量，则甲产品销售成本＝592.70×500＝296 350（元）；乙产品销售成本＝481.33×600＝288 798(元)。

结转已销售产品的生产成本，一方面表明已销售产品成本的增加，另一方面表明库存库存商品的减少。因此，这项经济业务涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。产品销售成本的增加是费用的减少，应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的借方。编制会计分录为：

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借：主营业务成本                           585 148

贷：库存商品——甲产品                         296 350

——乙产品                        288 798

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如何核算“利润及利润分配”
利润是企业在一定期间的经营成果。要正确计算利润，关键在于正确计算一个会计期间的收入和费用，然后通过收入和费用的配比来确定该会计期间的盈亏。

生产企业的利润不仅包括在正常生产经营过程中形成的营业利润，还包括营业外收入与营业外支出。其中，

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（－投资损失）

营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营无直接关系的各项收入和支出。

企业在取得利润后，要按规定交纳所得税。所得税作为一项费用，应从企业当期损益中扣除，以利润总额扣减所得税之后的余额，即为企业的净利润。所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。盈利企业都要按照实现的利润和规定的税率计算缴纳所得税，即：

应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率

需要注意的是，应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。

此外，企业实现的净利润，还要按照国家有关规定进行分配：弥补亏损、提取盈余公积金和公益金、向投资者分配利润等。

【例2－44】用银行存款支付本月行政管理部门的办公费23 800元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了23 800元，另一方面使企业的银行存款减少了23 800元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”和“银行存款”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用　　　　　　　　　　23 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　   23 800

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【例2－45】结算本月应付行政管理部门的职工薪酬89 000元，销售部门的职工薪酬113 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了89 000元、销售费用支出增加了113 000元，另一方面使企业的应付职工薪酬增加了202 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”、“销售费用”、“应付职工薪酬”三个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；销售费用的增加是费用的增加，应记入“销售费用”账户的借方；应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用　　　　　　　　　　89 000

    销售费用                   113 000

贷：应付工资　　　　　　　　　　   202 000

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【例2－46】计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧16 300元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了16 300元，另一方面使企业的固定资产折旧增加了16 300元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”和“累计折旧”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；固定资产折旧的增加实际上是固定资产价值的减少，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用          16 300

贷：累计折旧　　         16 300

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【例2－47】摊销应由本月行政管理部门负担的保险费用3 600元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了3 600元，另一方面使企业的预付账款减少了3 600元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”和“预付账款”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用                        3 600

贷：预付账款　　                      3 600

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【例2－48】公司管理部门林海出差上海，预支10 000元，以现金支付。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的其他应收款增加了10 000元，另一方面使企业的库存现金减少了10 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“其他应收款”和“库存现金”两个账户。其他应收款的增加是资产的增加，应记入“其他应收款”账户的借方；库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：其他应收款――宋经理          10 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　 10 000

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【例2－49】公司管理部门林海出差上海回来，报销差旅费7 900元，退回2 100元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了7 900元，现金增加了2 100元，另一方面使企业的其他应收款减少了10 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”、“库存现金”、“其他应收款”三个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；现金的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；其他应收款的减少是资产的减少，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用　　　　　　　　　   7 900

库存现金　　　　　　　　    2 100

贷：其他应收款――林海            10 000

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【例2－50】以现金支付业务招待费5 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用支出增加了5 000元，，另一方面使企业的库存现金减少了5 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“管理费用”和“库存现金”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：管理费用　　　　　　　　　   5 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　 5 000

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【例2－51】计提短期借款利息3 500元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的财务费用支出增加了3 500元，，另一方面使企业的应付利息增加了3 500元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加是费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；应付利息的增加是负债的增加，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：财务费用　　　　　　　　　     3 500

贷：应付利息　　　　　　　　　　  3 500

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【例2－52】以银行存款支付银行业务手续费500元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的财务费用支出增加了500元，，另一方面使企业的银行存款减少了500元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“财务费用”和“银行存款”两个账户。财务费用的增加是费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：财务费用                     500     

贷：银行存款                     500

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【例2－54】收到银行转来的银行存款利息1 300元，已存入银行存款账户。

分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了1 300元，另一方面使企业的财务费用支出减少了1 300元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“财务费用”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；财务费用的减少是费用的减少，应记入“财务费用”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款                     1 300     

贷：财务费用                       1 300

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【例2－56】出售多余的原材料一批，取得收入38 000元，已存入银行（税金略）。

分析：销售原材料业务属于其他业务，其收入应记入“其他业务收入”账户。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了38 000元，另一方面使企业的其他业务收入增加了38 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“其他业务收入”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；其他业务收入的增加是收益的增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：银行存款                       38 000     

贷：其他业务收入                    38 000

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【例2－57】结转已售原材料的成本36 000元。

分析：因销售原材料业务属于其他业务，其成本应结转至“其他业务支出”账户。另外，请注意，出售原材料，还必须转出已售原材料的增值税进项税额，因为这部分进项税额是不能进行抵扣的。这里从略。

这项经济业务的发生，一方面使企业的其他业务支出增加了36 000元，另一方面使企业的材料减少了36 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“其他业务支出”和“原材料”两个账户。其他业务支出的增加是收益的减少，应记入“其他业务支出”账户的借方；材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录为：

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借：其他业务支出             36 000     

贷：原材料　　　　　　　　　　　36 000

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【例2－60】因违约，按合同规定向巴达公司支付违约金10 000元（以银行存款支付）。

分析：因违约金支出与企业正常的生产经营活动无关，应记入“营业外支出”账户。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10 000元，另一方面使企业的营业外支出增加了10 000元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和 “营业外支出”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；营业外支出的增加是收益的减少，应记入“营业外支出”账户的借方。编制会计分录为：

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借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　10 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

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【例2－61】期末，结转本月发生的各种收入共计818 500元。其中主营业务收入785 500元，其他业务收入8 000元，营业外收入10 000元，投资收益15 000元。

分析：这项结转业务涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”和“本年利润”四个账户。将各种收入从各收入账户的借方转入“本年利润”账户的贷方，应编制会计分录为：

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借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　  785 500

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　  8 000

    营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

    投资收益                                 15 000

　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 803 500

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【例2－62】期末，结转本月发生的各种费用共计768 800元。其中主营业务成本570 100元，其他业务支出8 000元，营业外支出16 000元，管理费用128 000元，销售费用36 000元，财务费用10 700元。

分析：这项结转业务涉及“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”和“本年利润”等账户。将各种费用从各费用账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制会计分录为：

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借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　768 800

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　  570 100

　　   其他业务支出　　　　　　　　　　　　　　  8 000

       营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 16 000

　     管理费用                                128 000

       销售费用                                 36 000

       财务费用                                 10 700

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【例2－63】期末，计算并结转企业所得税。假设企业本期利润总额为138 000元（无纳税调整事项），适用的所得税率为25％。

分析：应交所得税＝138 000*25％＝34 500

所得税是企业生产经营过程中所发生一项费用耗费，按规定计算的企业应缴纳所得税是通过“所得税费用”账户核算，同时在应交税费的账户中核算。编制会计分录为：

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（1）计算应交所得税

借：所得税费用                        34 500

  贷：应交税费――应交所得税             34 500

（2）将所得税结转本年利润

借：本年利润                          34 500

    贷：所得税费用                       34 500

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【例2－63】企业本年实现净利润3 000 000元，以前年度无未弥补亏损，其利润分配方案为：

    （1）按税后利润的10％提取法定盈余公积，按税后利润的5％提取任意盈余公积金。

（2）经董事会决议，向投资者分配利润500 000元。

根据上述经济业务，编制会计分录如下：

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（1）结转本年利润：

借：本年利润                          3 000 000

    贷：利润分配――未分配利润                 3 000 000

（2）提取盈余公积：

借：利润分配――提取法定盈余公积        300 000

            ――提取任意盈余公积        150 000

    贷：盈余公积――法定盈余公积               300 000

                ――任意盈余公积               150 000

（3）分配利润：

借：利润分配――应付利润                500 000

    贷：应付利润                               500 000

（5）结转已分配利润：

借：利润分配――未分配利润               950 000

贷：利润分配――提取法定盈余公积            300 000

                ――提取任意盈余公积            150 000

利润分配――应付利润                    500 000

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如何核算外币业务
根据《小企业会计准则》的规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

发生外币业务时的核算

外币交易，是指企业以外币计价或者结算的交易。企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。这里所称外币，是指企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。

1、接受外币现金投资

企业接受投资者的外币资本投资时，按规定必须将外币折合为记账本位币。《小企业会计准则》规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

在进行折算时，应按照投资合同中是否约定汇率分别处理：

（1）合同有约定汇率的

按收到外币当日的即期汇率折合的记账本位币金额，借记银行存款，按合同约定汇率折合的记账本位币金额贷记实收资本，如果有借方差额的，还要借记财务费用——汇兑损失，如果有贷方差额的，还要贷记营业外收入――汇兑收益

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【例2－64】某企业收到外商外币资本投资500 000美元，投资合同约定的折算率为1:6.3，收到外币资本投资当日的即期汇率为1:6.2。那么，对于这笔经济业务，应该这么做账务处理：

借：银行存款――美元户（500 000×6.3）　　　    3 100 000

财务费用――汇兑损失       　　　　　　　　　 50 000

贷:实收资本――×××（500 000×8）　　　            3 150 000

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（2）如果合同没有约定汇率的，就要按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记银行存款，贷记实收资本

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【例2－65】某企业收到外商外币资本投资1 000 000美元。投资合同没有约定汇率，收到外币资本投资当日的即期汇率为1:6.4。那么，对于这笔经济业务，应该这么做账务处理：

 

借：银行存款――美元户（1 000 000×6.4）　　　6 400 000

贷:实收资本――×××（1 000 000×6.4）　　 6 400 000

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2、发生外币兑换业务

外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说，则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对予银行来说，则是买入外币)。

（1）购入外币

企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额登记入账；两者之间的差额，作为当期汇兑损益。

也就是说，在编制会计分录时，要按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额，借记银行存款――××银行（××外币账户），按实际支付的记账本位币金额贷记银行存款，如果有借方差额的，还要借记财务费用――汇兑损失，如果有贷方差额的，还要贷记营业外收入――汇兑收益

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【例2－66】因业务需要，企业通过银行购入美元100 000元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算）。当日的银行美元卖出价为1美元＝6.4元人民币，当日的即期汇率为1美元＝6.35元人民币。根据上述经济业务，应作如下账务处理：

借：银行存款――美元户           635 000（100 000×6.35）

    财务费用                       5 000

    贷：银行存款                        640 000（100 000×6.4）

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（2）卖出外币

企业卖出外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额登记入账；两者之间的差额，作为当期汇兑损益。

也就是说，在编制会计分录时，要按按实际收到的记账本位币金额，借记银行存款，按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率折合的记账本位币金额贷记银行存款一一××银行（××外币账户），如果有借方差额的，还要借记财务费用――汇兑损失，如果有贷方差额的，还要贷记营业外收入――汇兑收益

 

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【例2－67】因业务需要，企业通过银行将100 000美元兑换成人民币（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算）。当日的银行美元买入价为1美元＝6.2元人民币，当日的即期汇率为1美元＝6.25元人民币。根据上述经济业务，应作如下账务处理：

借：银行存款                   620 000（100 000×6.2）

    财务费用                     5 000

    贷：银行存款――美元户             625 000（100 000×6.25）

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3、以外币结算的业务

（1）企业购入材料、商品或设备，以外币结算时，应按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币入账，以确定购入材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。

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【例2－68】3月12日，企业购入一批材料，价款共计50 000美元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，假设不考虑相关税费），当日的即期汇率为1美元＝6.3元人民币。16日，企业以美元存款支付上述货款，该日的即期汇率为1美元＝6.25元人民币。根据上述经济业务，应作如下账务处理：

（1）12日购进材料时：

借：原材料                                315 000（50 000×6.3）

    贷：应付账款――美元户（80 000美元）     315 000

（2）16日支付货款时：

借：应付账款――美元户（80 000美元）     315 000

    贷：银行存款                              312 500（50 000×6.25）

        营业外收入――汇兑收益                  2 500

【例2－69】企业购入一套设备，价款共计100 000美元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算），款项已经通过美元存款支付，同时还以人民币存款支付相关税费80 000元。当日的即期汇率为1美元＝6.3元人民币。根据上述经济业务，应作如下账务处理：

借：固定资产                               710 000（100 000×6.3＋80 000）

    贷：银行存款――美元户（100 000美元）         630 000（100 000×6.3）

        银行存款――人民币户                        80 000

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（2）企业销售商品或产品，以外币结算时，应按交易发生日的即期汇率或交易当期平价汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。

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【例2－70】3月20日，企业出口一批产品，价款共计100 000美元（其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，假设不考虑相关税费），当日的即期汇率为1美元＝6.45元人民币，款项尚未收到。25日，企业收到该款项，该日的即期汇率为1美元＝6.40元人民币。根据上述经济业务，应作如下账务处理：

（1）20日销售产品时：

借：应收账款――美元户（100 000美元）    645 000（100 000×6.45）

    贷：主营业务收入                              645 000

（2）25日收到款项时：

借：银行存款                              640 000（100 000×6.40）

    财务费用――汇兑损失                    5 000

    贷：应收账款――美元户（100 000美元）           645 000（100 000×6.45）

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期末结转汇兑损益的核算

企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：

（1）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。

　　（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

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【例2－71】某企业采用交易发生日即期市场汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月31日的即期汇率为1美元＝6.5元人民币。该企业有关账户外币和记账本位币余额如表所示，其中长期借款（美元户）是为购建固定资产而专门借入的，且该固定资产尚未完工。

项目
 外币金额（美元）
 当时市场汇率
 记账本位币金额
 
银行存款
 200 000
 6.45
 1 290 000
 
应收账款
 100 000
 6.40
   640 000
 
应付账款
 100 000
 6.35
   635 000
 
长期股权投资
 500 000
 6.6
 3 300 000
 

    （1）计算银行存款账户的汇兑损益

    200 000×6.5－1 290 000＝10 000

    借：财务费用――汇兑损失                 10 000

        贷：银行存款――美元户                  10 000

    （2）计算应收账款账户的汇兑损益

    100 000×6.5－640 000＝10 000

    借：应收账款――美元户                     10 000

        贷：营业外收入――汇兑收益                10 000

    （3）计算应付账款账户的汇兑损益

    100 000×6.5－635 000＝15 000

    借：财务费用――汇兑损失                  15 000

        贷：应付账款――美元户                   15 000

    （4）长期股权投资属于外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

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