小企业会计准则讲义：所有者权益

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小企业会计准则讲义：所有者权益

所有者权益这一章一共是五条从第五十三条到第五十七条，主要是要明确实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润的定义和他们的一个会计处理。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章 所有者权益
　　一、所有者权益的定义
　　第五十三条对所有者权益的定义和构成进行了规定，从定义上来看，所有者权益是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。
　　二、所有者权益的构成
　　所有者投入的资本就是实收资本和资本公积，留存收益主要指得就是盈余公积和未分配利润，这就构成了所有者权益。
　　三、确认条件
　　所有者权益的确认计量主要是取决于资产，负债，收入，费用等其他会计要素的确认和计量。
　　所有者权益是小企业的净资产，从会计恒等式来看，它反映的就是说资产扣除负债以后的这样的余额，反映的是所有者财富的净增加额。
　　我们在执行的过程中应该要注意一个问题。对于合伙制的小企业我们要怎么样进行处理？合伙制的小企业也应当要执行《小企业会计准则》，按照《小企业会计准则》的规定进行会计处理。但是由于合伙企业和公司制企业在法人资格、投资者的责任、投资者和管理者的关系，权益设置以及转让等方面都存在着显著的差别，因此，合伙企业在所有者权益的核算上，应该和公司制企业有一定的不同。合伙企业一般不用设置资本公积和盈余公积科目，合伙企业它所实现的利润一般它是通过提款或者说追加投资等等方式分给合伙人。
 　　第二章 实收资本
　　一、定义
　　实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业，构成小企业注册资本的部分。
注册资本它和实收资本是有区别的。根据有关的法律规律，办企业是必须要依法筹集最低限度的资本金的，这个资本金就是指注册资本，但是投资者的资本金它往往允许分次来缴付。那么因此在核算上就有必要要设置实收资本这个科目来反映我小企业它所实际收到的资本金。投资者他在缴清资本金以后，企业的实收资本应该和注册资本是一致的，就是没缴清之前是不一样的，缴清以后实收资本就等于注册资本。
　　二、计量
　　实收资本的计量取决于投资者的出资方式，应该区分情况来确定。
　　（一）以现金方式出资
　　以现金方式出资，它包括投入人民币和外币。小企业如果收到投资者投入的外币投资的，那么应该按照收到外币的出资额当天的即期汇率折算为人民币，这也是《小企业会计准则》和小企业会计制度所体现出来的一个差别。
在小企业会计制度里面，如果实收资本是外币的话，往往是按照投资合同或者说投资协议里面所约定的那个汇率来进行折算，因此就会直接产生一个汇兑的一个差额，一个折算的一个差额。现在在《小企业会计准则》里面规定，不用按照投资合同或者投资协议里面约定的那个汇率来进行折算，而是按照收到外币投资当天的即期汇率来进行折算。因此，实收资本里面再也不存在外币折算差额了，这在一定程度上也是减轻了小企业的核算的工作量。
　　（二）以非货币性资产出资
　　非货币性资产出资的金额如何来确定呢？根据公司法的要求，应该采用评估价值来确定。而实收资本的金额应该根据投资合同协议或者公司章程的约定，按照投资者在其中所占的份额来确定，超出的部分应该要计入资本公积。
　　三、关于注册资本的增减变动
　　实收资本增加的几种形式：
　　1.把资本公积转为实收资本
　　2.把盈余公积转为实收资本
　　3.所有者的投入
　　小企业实收资本减少的原因呢？无外乎是两种，一种是资本过剩；第二种是小企业发生了重大亏损，短期内无力弥补，而需要减少实收资本。
　　资本的减少应该要符合相关的条件：一个是减资之前应该事先通知所有债权人，如果债权人没有异议的就允许减资；第二个是要经过股东会议同意，并经有关部门批准，第三个方面是公司减资以后的注册资本，不得低于法定注册资本的最低限额。
执行过程中我们应该要注意一个问题，对于那些中外合作经营的小企业而言，如果说根据合同的规定，在合作期间归还投资者投资的，那么这实质上也是一种减资的行为，应当要减少实收资本，同时不能够减少注册资本。考虑到我们国家是实行注册资本制，并且投资者各方，通常都是按照各方在注册资本中所占份额来享有所有者权益的，因此为了保持小企业的实收资本，始终和注册资本一致，那么《小企业会计准则》在实收资本这个科目下，单独设置了以归还投资明细科目来进行核算。并且在资产负债表实收资本或者股本项目下设置了一个减项，就是以归还投资设置了这么一个减项来进行单独的列式，从而以清晰的来反应这些中外合作经营的小企业它在归还投资的时候，注册资本和归还投资的一些情况，这是需要特别的说明。
　第三章 资本公积

一、定义
　　资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
　　二、来源
　　资本公积来源于投资者的投入。
　　投资者投入但是不构成实收资本的这些部分就是资本公积，这个我刚才举的例子里面也已经提到了，评估120万，但是约定出资额是100万那20万就是资本公积，比较好理解。
资本公积是由小企业全体投资者共同享有的，它的形成是由特定来源的，它主要是一种资本的议价，来自于小企业。
　　三、用途
　　资本公积有什么用途呢？小企业它可以用资本公积来转成资本，但是资本公积不能够用来补亏。
　　四、执行过程中应该注意的问题
　　首先，《小企业会计制度》里面原来所规定的外币资本的折算差额，在《小企业会计准则》已经不存在了。
在执行过程中应该注意到第二个问题就是资本公积它不得出现借方余额，也就是说，资本公积的结转，只能结转到零，以零为限，不允许出现负数。
　第四章　盈余公积

一、定义
　　盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
　　大家可能注意到这里跟《小企业会计制度》相比，少了一个法定公益金。这是为什么呢？在2005年修订的公司法删除了原有按照税后利润的5%-10%提取法定公益金的规定，因此按照公司法的规定，在以后发布的企业会计准则中再也不体现公益金。
　　二、来源
　　盈余公积的主要来源就是法定公积金的提取和任意公积金的提取。
关于法定公积金的提取，公司法167条做出了明确的规定，具体就包括四个层面的意思：第一个层面提取法定公积金的基础，就是小企业当年所实现的税后利润，也就是说净利润；第二个层面提取法定公积金的比例10%；第三个层面提取法定公积金最低限额。法定公积金没有限度的，就是每年只要有新利润就可以提，提到了一定的程度以后也可以不提。也就是说，累计额达到公司注册资本50%以上的时候，可以不再提取；第四个层面提取法定公积金的顺序。法定公积金如果它不足以弥补以前年度亏损的，应当先用以前年度亏损补亏，如果有余额，再按照上述规定，就前面我所提到的那三个层面上的规定来提取。
　　关于任意公积金的提取，同样也是公司法第167条规定的，提取的基础也是小企业当年所实现的税后利润，也就是净利润。提取的比例，公司法并没有特别的规定，而是由小企业自行按照生产经营具体的情况、经营成果的情况来自行确定，提取任意公积金的最低限额，
提取公积金的顺序，就是我们先提法定公积金再提任意公积金。
另外一点，什么人能够决定提取任意公积金呢？只能小企业的股东会或者股东大会决议。
　　三、用途
　　在用途方面，小企业所提取的盈余公积按照公司法等法律规定，主要要用于以下这么几个方面，一是用来补亏，第二是用来转增资本，三是用来扩大企业的生产经营。
　　四、执行过程中应该注意的几个问题
　　（一） 外商投资的小企业应该根据有关法律规定在税后利润中提取储备基金，企业发展基金，它所提取的这些储备基金和企业发展基金，也应该作为盈余公积来进行会计处理。具体做法上，就是在盈余公积的科目下，单独设置储备基金和企业发展基金这样的明细科目来进行核算。
　　（二） 外商投资的小企业根据法律规定在税后利润中所提取的职工奖励和福利基金不应该作为盈余公积进行会计处理，而应该作为职工薪酬。
　　（三） 中外合作经营的小企业根据有关法律有关合同的规定，在合作期间归还投资者的投资，实质上是一种投资的返还，因此的话，根据法律上同股同权的原则，也应该向中方的投资者分配利润。但是我们不能够直接的进行支付，而是应该在盈余公积科目单独设置利润归还投资明细科目来进行核算。
　　（四） 盈余公积不得出现借方余额。
　　　第五章　未分配利润
　　 一、定义
　　未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
　　二、含义
　　未分配利润从这个角度上看有两层含义，第一层含义是留待以后年度使用的利润，第二个是未限定特定用途的利润。
　　三、会计处理
　　在会计处理方面具体应该包含三个方面：
　　（一）未分配利润期末结转的会计处理
　　（二）分配股利或者是利润的会计处理
　　（三）未分配利润补亏的会计处理

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